Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

Как провести документы прошлого периода в текущем

Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

Теоретически даты, на которые выписаны первичные документы, и даты, на которые отражены в учете соответствующие хозяйственные операции, должны совпадать. Но на практике нередки случаи, когда товары, работы или услуги фактически приняты в одном периоде, а документы по ним (накладные или акты) получены в другом.

В результате организации заведомо известно о фактически понесенных расходах, но основания для их отражения в учете (как в бухгалтерском, так и в налоговом) отсутствуют. Ситуация становится особенно запутанной, если речь идет о разных налоговых периодах.

Полагаем, с подобной проблемой хоть раз в жизни сталкивался каждый налогоплательщик, следовательно, пути ее решения представляют интерес для широкого круга читателей.

Рассматриваемая ситуация Налоговым кодексом прямо не урегулирована. А это, в свою очередь, свидетельствует о наличии как минимум нескольких способов учета расходов, подтверждающие документы по которым поступили налогоплательщику с опозданием. Каждый из них, а также их плюсы и минусы, рассмотрим подробно.

Корректировка налоговой базы прошлого периода

Указанный вариант вполне легитимен и соответствует положениям налогового законодательства, в частности п. 1ст. 54 и п. 1 ст. 272 НК РФ.

Напомним: порядок признания затрат при методе начисления определен п. 1 ст. 272, в соответствии с которым расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом ст.

318 – 320 НК РФ. Другими словами, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли исходя из условий сделки. Это так называемый общий принцип признания затрат для целей налогообложения прибыли. Как подчеркнул ФАС ПО в Постановлении от 21.02.

2012 № А72-5678/2011, данный принцип не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода для отражения расходов.

Исходя из приведенного принципа, налогоплательщик, получив с опозданием документы, должен скорректировать облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода на сумму понесенных затрат (и, соответственно, сумму налога к уплате) и представить в инспекцию уточненную декларацию.

В пользу указанного способа отражения ранее не учтенных при налогообложении прибыли расходов можно привести следующие аргументы.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения облагаемой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ).

Если первичные документы (независимо от их формата – бумажного или электронного) отсутствуют, значит, отсутствует и возможность учета понесенных затрат для целей налогообложения.

В результате облагаемая база, отраженная в налоговой декларации за период, когда расходы были фактически понесены налогоплательщиком, оказывается завышенной. Как следствие, завышенной является и сумма налога, исчисленная и заявленная к уплате в бюджет за этот период.

Контролеры обеими руками «за»

Налоговики на местах (на это указывают примеры из арбитражной практики) нередко настаивают именно на таком способе признания в учете рассматриваемых расходов.

Обосновывают они свои требования ссылкой на положения п. 1ст. 54 НК РФ (которая корреспондирует с п. 1 ст.

272 НК РФ), определяющей порядок исправления налоговой базы в случае обнаружения ошибок и неточностей, относящихся к прошлым периодам.

Полагаем, в немалой степени на подобную категоричность контролеров повлияли разъяснения, приведенные в Письме ФНС России от 17.08.2011 № АС-4-3/13421.

Напомним, в нем специалисты налогового ведомства пришли к выводу о том, что не подавать уточненную декларацию налогоплательщик может только в том случае, когда не ясен период возникновения ошибки.

В отношении документов, полученных с опозданием, о подобной неясности речи быть не может, поскольку период, когда были понесены затраты, определен.

Следует отметить: есть судебные акты, в которых арбитры солидарны с такой позицией контролеров. Например, судьи ФАС СКО в Постановлении от 07.08.

2013 № А15-1905/2012 пришли к выводу, что отражение в составе налоговой базы понесенных расходов, документы о подтверждении которых не были получены до срока сдачи отчетности, производятся путем представления уточненной декларации.

Отнести расходы к периоду их выявления (получения документов от контрагентов) компания может только в том случае, если период возникновения произведенных расходов не известен.

Здесь также уместно добавить, что налоговые инспекторы нередко апеллируют к выводам, сделанным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.

2008 № 4894/08 (далее – Постановление № 4894/08), согласно которым расходы, относящиеся к прошлым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и 272 НК РФ.

Между тем спор в указанном судебном акте возник по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль по внереализационным расходам за период с 2001 по 2003 годы. Иными словами, выводы высших арбитров сделаны в отношении правоотношений, регулируемых прежней редакцией п. 1 ст.

54 НК РФ (до внесения в нее изменений Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ), которая применялась до 1 января 2010 года. Поэтому ссылка на упомянутый судебный акт при рассмотрении спорных ситуаций, возникших после указанной даты, мягко говоря, некорректна.

Источник: https://ecoafisha.ru/kak-provesti-dokumenty-proshlogo-perioda-v-tekushhem/

Нашли ошибку в расчете налога: Правила исправления налоговых ошибок

Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.
Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу “нашел – исправил – отразил”.

Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:
– первый (традиционный) – как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
– второй, особенно актуальный в этом году, – как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налогов (Статья 54 НК РФ). Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.

Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

Самые неприятные – те ошибки, которые грозят штрафами и пенями (Пункт 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). И именно поэтому важно исправлять их правильно.

В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налогов (Пункты 2 – 4 ст. 81 НК РФ). Поэтому шаг вправо, шаг влево – и исправленная ошибка все равно обернется штрафом.

Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.

Внимание! От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период (Статья 81 НК РФ).

По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларации (Пункт 1 ст. 54, п.

1 ст. 81 НК РФ).
Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.

Примечание
Можно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот период (Пункт 4 ст. 89 НК РФ).

Примечание
Уточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибки (Пункт 5 ст. 81 НК РФ). Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносов (Пункт 6 ст. 81 НК РФ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах…”).

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно сможет оштрафовать вас (Пункт 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ).

Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде – в том, когда вы обнаружили ошибку (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Но такие ошибки – большая редкость.

Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам (Пункт 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п.

2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 398 НК РФ)), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее – так вы снизите сумму пени.

А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.

Исправляем ошибки, приведшие к переплате налога

Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлять (Пункт 1 ст. 81 НК РФ): в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба.

Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г.

ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом – без представления уточненки (Статья 54 НК РФ). Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст.

54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/raschet-naloga-ispravlenie-oschibok

Расходы прошлых лет

Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

Теоретически даты, на которые выписаны первичные документы, и даты, на которые отражены в учете соответствующие хозяйственные операции, должны совпадать. Но на практике нередки случаи, когда товары, работы или услуги фактически приняты в одном периоде, а документы по ним (накладные или акты) получены в другом.

В результате организации заведомо известно о фактически понесенных расходах, но основания для их отражения в учете (как в бухгалтерском, так и в налоговом) отсутствуют. Ситуация становится особенно запутанной, если речь идет о разных налоговых периодах.

Полагаем, с подобной проблемой хоть раз в жизни сталкивался каждый налогоплательщик, следовательно, пути ее решения представляют интерес для широкого круга читателей.

Рассматриваемая ситуация Налоговым кодексом прямо не урегулирована. А это, в свою очередь, свидетельствует о наличии как минимум нескольких способов учета расходов, подтверждающие документы по которым поступили налогоплательщику с опозданием. Каждый из них, а также их плюсы и минусы, рассмотрим подробно.

Как отразить расходы прошлых лет в этом году

Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны.

В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований.

Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде».

Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями.

Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П.

11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами.

Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п.

 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли.

Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Источник:

Налог на прибыль: расходы прошлых лет

По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены.

Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС.

О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.

Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.

N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК).

Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.

Налоговые ошибки прошлых лет

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию.

При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).

Но только представленная «уточненка» в данной ситуации позволит «узаконить» сумму имеющейся переплаты и вернуть либо зачесть ее в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст.

54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.

Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Источник:

Расходы прошлого периода в бухгалтерском и налоговом учете

Мы являемся акционерным обществом на УСН доходы минус расходы с совмещением ЕНВД, в 2015 годы обнаружили не проведенные счета-фактуры за 2013, 2014 год (сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ — Водоканал).  Какие проводки нам надо сделать, уменьшают ли эти расходы при расчете налога при УСН (и как это повлияет на выплату дивидендов).

Сначала про бухгалтерский учет.

По общему правилу ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружилиКак исправитьОснование
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утвержденаИсправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статьеПункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий годКорректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявленаПодавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тожеПункт 14ПБУ 22/2010

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Дебет 84 Кредит 60 (76,…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Несущественные ошибки исправляйте с использованием счета 91. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»  Кредит 60 (76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход)

Таким образом, любая ошибка – существенная или не существенная повлияет на сумму прибыли 2015 года, если исправления вы будете вносить записями 2015 года.

Если же отчетность за 2015 год уже сдана, то вы отражаете исправления в 2016 году аналогичным образом.

При этом, если вы являетесь малым предприятием, все ошибки вы можете исправлять как несущественные, то есть только лишь с использованием счета 91. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 10, 60

Источник: https://soveti-masterov.com/instruktsii/kak-otrazit-rashody-proshlyh-let-v-etom-godu.html

Новый стандарт бухучета: как «бюджетникам» нужно будет исправлять ошибки прошлых периодов

Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок. При разработке этих положений государственные и муниципальные учреждения ориентируются на пункт 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

Ожидается, что после вступления в силу нового ФСБУ, в данную Инструкцию будут внесены изменения. В частности, расширится список допустимых способов исправления ошибок.

Все перечисленные в Инструкции № 157н и указанные в учетной политике учреждения способы исправления ошибок станут обязательными для самого учреждения, а у проверяющих не возникнет по ним вопросов.

Есть еще один важный нюанс: исправлять уже сданные отчеты нельзя. Все корректировочные данные вносятся в отчет за тот период, когда выявлена ошибка. Например, если бухгалтер в III квартале 2019 года обнаружит, что в I квартале 2019 года он неправильно отразил остатки по счетам или сведения по оборотам, то скорректированный отчет нужно будет сдать именно за III квартал.

Период выявления ошибки влияет на способ исправления

Проще всего исправить ошибки, обнаруженные сразу после представления отчетов в вышестоящую организацию, до сдачи годовых отчетов. В такой ситуации исправления вносятся в тот же день.

Согласно пункту 25 проекта нового ФСБУ, для этого надо составить бухгалтерскую справку по форме 0504833 и внести в электронный регистр дополнительную бухгалтерскую запись — одну или вместе с записью по способу «Красное сторно», решает бухгалтер.

Гораздо сложнее исправить «старые» ошибки — тут одним сторнированием проводок не обойтись. Если год уже закончился, то счета, которые отвечают за финансовое состояние учреждения (0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») и их показатели сведены на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В текущем году этот счет нельзя использовать для создания исправительных проводок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Дело в том, что это нарушит синхронизацию баланса (отчетные формы 0503130 и 0503730) и отчета о финансовых результатах (формы 0503121 и 0503721).

Корректировочная запись по счету 0 401 30 000 изменит сальдо в балансе, но не затронет обороты в отчете о финансовых результатах.

Порядок исправления «старых» ошибок

Проект ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» не предусмотрел единого алгоритма исправления данных в прошлых периодах. Это означает, что порядок действий во многом будет зависеть от характера и сложности ошибки.

Если имеется расхождение доначислений доходов или расходов, то такую ошибку корректнее будет исправить за счет аналогичных статей текущего периода, внести в регистр дополнительную бухгалтерскую запись и запись способом «Красное сторно».

Когда бухгалтеру надо восстановить остаток, то правки должны коснуться только доходных статей. Остаток можно скорректировать через счет 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Если обнаружены неучтенные доходы (расходы) прошлых периодов, то в текущем отчетном периоде по статьям доходов (расходов) следует сделать такие проводки:

операцииДебетКредит
Выявлены доходы (поступления) прошлых лет0 205 31 560 (0 101 31 310, 0 105 34 340 и др.)0 401 10 180
Выявлены расходы (выбытия) прошлых лет0 401 20 211 (0 401 20 226, 0 109 80 226 и др.)0 302 11 730 (0 101 34 410, 0 208 22 660, 0 303 02 730 и др.)

Если допущенная в прошлом отчетном периоде ошибка не повлекла за собой искажения баланса, ее можно оставить в неизменном виде. Достаточно составить бухгалтерскую справку о признании ошибки (форма 0504833).

В любом случае все обнаруженные за прошлые отчетные периоды ошибки следует перечислить в пояснительной записке к балансу (формы 0503730 и 0503760).

Примеры исправления ошибок в бюджетном учете

Разберем конкретные примеры исправления ошибок на основании требований проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

Пример 1. В марте 2019 года бухгалтер МБУ «Петровская ЦГБ» ошибочно отнес купленные материальные запасы к основным средствам. Стоимость товара — 20 300 рублей. Ошибку обнаружил главный бухгалтер в начале 2020 года, уже после сдачи годовой отчетности. Чтобы внести исправления, он должен сделать следующие записи:

ОперацияДебетКредитСумма, руб.
«Красное сторно» переноса остатков на счет материальных запасов0 105 36 0000 401 10 180(20 300)
Дополнительная исправительная запись0 106 36 0000 401 10 18020 300

Пример 2. В июне 2020 года специалисты контрольно-ревизионного управления обнаружили ошибку в учете ГАУО «Закамский лицей № 21».

Она заключалась в следующем:  в 2019 году расходы на разработку проектно-сметной документации были отнесены на текущие расходы (КОСГУ 226), а не на капитальные вложения.

Чтобы исправить ситуацию, в бухгалтерской справке следует отразить такие данные:

ОперацияДебетКредитСумма, руб.
Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство0 106 11 3100 401 10 18055 000

Пример 3. Во время проверки МБОУ «Березовский сельскохозяйственный колледж» выявлено, что по основному средству «Мотоблок», которое учтено на счете 0 101 24 000, последние четыре года амортизация начислялась по счету 0 104 25 000. Чтобы исправить эту ошибку, бухгалтеру нужно сделать следующие записи:

ОперацияДебетКредитСумма, руб.
«Красное сторно» амортизации ОС0 401 20 2710 104 24 410(23 402)
Дополнительная исправительная запись0 401 20 2710 104 25 41023 402

Ошибки в учете, безусловно, неприятны, но не стоит их бояться. Также не нужно надеяться, что контролирующие органы их не заметят. Заранее изучите положения проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», чтобы правильно устранять ошибки в учете. Если ошибки исправлены корректно, значит, в формах отчетности будут отражены достоверные показатели.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2018/4/13398

Расходы прошлого периода в налоговом учете

Завышение расходов в прошлых периодах. Расходы предыдущих периодов

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Комментарий

Термин «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет

По налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

— в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

На практике, применение таких убытков сильно ограниченно.

Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но это расходы, которые относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ). Отражать ошибки прошлых периодов в текущем периоде допускается только в случаях:

— невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В указанных выше случаях налогоплательщик, выявивший расходы (убытки) прошлых периодов вправе отразить их в учете в текущем периоде, как убыток прошлых лет. Причем первая из указанных выше ситуаций на практике практически не встречается.

Если налогоплательщик не может подтвердить период совершения ошибки, то вряд-ли он сможет обосновать и подтвердить такой расход.

Вывод о том, что только в вышеуказанных случаях налогоплательщик вправе признавать расходы, относящиеся к прошлым периодам, сформулирован и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 по делу N А40-6295/07-118-48.

Во всех остальных случаях налогоплательщик должен исправлять ошибки в том периоде, к которому относятся ошибки, то есть, представлять уточненную налоговую декларацию за прошедший налоговый период.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете прочими расходами признаются «убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по бедету счета 91 «Прочие доходы и расходы » в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

В бухгалтерском учете к убыткам прошлых лет, признаных в отчетном году, как правило, приводят ошибки прошлых периодов (например, неотражение расходов).

В бухгалтерском учете исправление таких ошибок проводится в совершено другом порядке (в сравнении с налоговым учетом).

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки, не являющейся существенной, в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Дополнительно

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль) — по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ)

Расходы предыдущих периодов

Организация в текущем налоговом периоде обнаружила документы по расходам, относящимся к предыдущему налоговому периоду. Расходы при исчислении налога на прибыль учтены не были. Возможно ли на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в текущем налогом периоде в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, учесть эти расходы?

Обнаружив ошибки или искажения в исчислении налоговой базы в текущем отчетном периоде, относящиеся к прошлым периодам, необходимо сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были допущены эти ошибки. Исключением являются ситуации, когда невозможно определить период возникновения допущенных искажений. В этом случае НК РФ позволяет пересчитать базу текущим периодом (п. 1 ст. 54).

Такой порядок приводит к необходимости представления уточненных деклараций за период, в котором совершена оплошность. Однако у налогоплательщика есть возможность выбора, уточнять базу предыдущего периода или нет, поскольку на основании п. 1 ст.

81 НК РФ при обнаружении в поданной в налоговый орган декларации недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию.

Поэтому, чтобы «доучесть» расходы на основании документов, поступивших с опозданием, необходимо подать уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению за период, к которому фактически относятся обнаруженные расходы.

Подобная перспектива не всегда выгодна организации, поскольку налоговые инспекторы имеют право провести повторную выездную проверку, если компания представила уточненную декларацию с уменьшенной суммой налога (п. 10 ст. 89 НК РФ). В силу таких обстоятельств налогоплательщики пытаются найти альтернативу.

Источник: https://skd-peterburg.ru/rashody-proshlogo-perioda-v-nalogovom-uchete/

Граждан вопрос
Добавить комментарий